النشرة الاخبارية
اشترك في قائمتنا البريدية للحصول على التحديثات الجديدة!
سجل بياناتك الان
شروحات المحاسبة المالية من الأساسيات حتى القوائم المالية: القيود اليومية ودفتر الأستاذ وميزان المراجعة والتسويات الجردية والأصول والالتزامات وحقوق الملكية، مع أمثلة رقمية وقيود جاهزة.
ابدأ من هنا: الأكثر قراءة في القسم
يُقرأ الآن في القسمموضوعات من الأرشيف فتحها الزوار مؤخرًا
وبالأسفل كل موضوعات القسم من الأحدث نشرًا
- بواسطة هيئة تحرير مجلة المحاسب العربي
- 23 فبراير 2025
عمولة خطابات الضمان
عندما يطلب العميل من البنك إصدار خطاب ضمان لصالح جهة حكومية أو شركة، فإن البنك يتحمل التزامًا محتملًا بالدفع إذا أخل العميل بالتزامه. ومقابل هذا الالتزام وتكاليف الإصدار والمتابعة، يتقاضى البنك عمولة. فهم كيفية حساب هذه العمولة ومعالجتها محاسبيًا مهم لمحاسب البنك ولمحاسب الشركة طالبة الخطاب على حد سواء. طبيعة العمولة العمولة حق مكتسب للبنك عن الفترة التي يظل فيها الخطاب ساريًا، حتى تاريخ رد الخطاب أو إلغائه. وتحدد قيمتها وفق تعريفة أسعار الخدمات المصرفية لكل بنك وتعليمات البنك المركزي، وتختلف بحسب: نوع الخطاب: ابتدائي (لدخول مناقصة)، أو نهائي (لضمان تنفيذ العقد)، أو دفعة مقدمة. مدة الخطاب: العمولة تحسب عادة عن فترات (شهر أو ربع سنة) مع حد أدنى. قيمة التأمين النقدي: كلما زاد التأمين المودع قلت مخاطر البنك، وقد تقل العمولة. الملاءة الائتمانية للعميل وعلاقته بالبنك. وفي الممارسة الشائعة تحصل عمولة الخطابات الابتدائية والنهائية عن مدة السريان كاملة مرة واحدة عند الإصدار، وعند التجديد تحسب العمولة المستحقة حتى تاريخ انتهاء الأجل الجديد، مع حد أدنى يحدده البنك. ولأنواع الخطابات وأغراضها راجع أنواع خطابات الضمان البنكية وأغراضها. التأمين النقدي (الغطاء) إلى جانب العمولة يطلب البنك غالبًا تأمينًا نقديًا نسبة من قيمة الخطاب، يحجز من حساب العميل حتى رد الخطاب، أو يكتفي بحد ائتماني معتمد للعميل. والتأمين ليس مصروفًا على العميل، بل أصل محجوز يسترده عند انتهاء الخطاب. مثال رقمي شركة مقاولات طلبت خطاب ضمان نهائي بقيمة 500,000 جنيه لمدة سنة تبدأ أول يناير. شروط البنك: عمولة 1.5% سنويًا تحصل مقدمًا عند الإصدار، وتأمين نقدي 25%. العمولة = 500,000 × 1.5% = 7,500 جنيه. التأمين النقدي = 500,000 × 25% = 125,000 جنيه. العمولة الشهرية = 7,500 ÷ 12 = 625 جنيهًا. عند انتهاء السنة طلبت الجهة المستفيدة مد الخطاب ستة أشهر أخرى: العمولة الإضافية = 500,000 × 1.5% × 6 ÷ 12 = 3,750 جنيهًا. القيود في دفاتر الشركة طالبة الخطاب البيانمن حـ/إلى حـ/المبلغ حجز التأمين النقديتأمينات لدى البنوك (أصل)البنك - الحساب الجاري125,000 سداد العمولة مقدمًامصروفات مدفوعة مقدمًاالبنك - الحساب الجاري7,500 تحميل عمولة كل شهرمصروفات بنكية (أو تكلفة العقد)مصروفات مدفوعة مقدمًا625 رد التأمين عند انتهاء الخطابالبنك - الحساب الجاريتأمينات لدى البنوك125,000 وإذا كان الخطاب مرتبطًا بعقد مقاولات محدد، قد تعامل العمولة كجزء من تكلفة تنفيذ العقد بدل المصروفات العامة. القيود في دفاتر البنك عند تحصيل العمولة: من حـ/ الحساب الجاري للعميل 7,500، إلى حـ/ عمولات محصلة مقدمًا (إيراد مؤجل) 7,500. كل شهر: من حـ/ عمولات محصلة مقدمًا 625، إلى حـ/ إيراد عمولات خطابات الضمان 625. فالعمولة رغم تحصيلها مقدمًا تثبت إيرادًا على مدة الخطاب، لأن البنك يقدم خدمة الضمان طوال هذه المدة. أما قيمة الخطاب نفسها فتظهر خارج المركز المالي ضمن الالتزامات العرضية والارتباطات، مع حسابات نظامية متقابلة، كما شرحنا في المعالجة المحاسبية لخطابات الضمان في القوائم المالية. الإلغاء المبكر إذا رد الخطاب قبل انتهاء مدته، فإن العمولة المحصلة عن المدة الكاملة لا ترد غالبًا وفق التعريفة، فيعترف البنك بالرصيد المتبقي إيرادًا عند الإلغاء، وتحمل الشركة الرصيد المتبقي مصروفًا. ولخطابات البنوك المحلية الصادرة نيابة عن بنوك أخرى راجع خطابات الضمان الصادرة نيابة عن البنوك المحلية. الأسئلة الشائعة هل العمولة تحسب على قيمة الخطاب أم على الجزء غير المغطى؟ الأصل أنها تحسب على قيمة الخطاب كاملة، وبعض البنوك تمنح تخفيضًا عند التغطية النقدية الكاملة. هل تخضع العمولة لضريبة القيمة المضافة؟ يختلف ذلك بحسب قانون كل دولة؛ ففي بعض الدول الخدمات المصرفية القائمة على الرسوم خاضعة، وفي دول أخرى معفاة. ماذا يحدث إذا سيل المستفيد الخطاب؟ يدفع البنك القيمة للمستفيد، ويخصمها من التأمين النقدي ثم من حساب العميل، وما يتبقى يصبح دينًا على العميل. مقالات ذات صلة:الخدمات التي يقدمها البنك المركزيمفهوم القروض و انواعهاعلاقة البنوك التقليدية بالبنوك الإسلامية
.jpg)
- بواسطة هيئة تحرير مجلة المحاسب العربي
- 23 فبراير 2025
المقاصة في البنوك التجارية
عندما يودع عميل في بنك (أ) شيكًا مسحوبًا على بنك (ب)، لا يرسل البنك موظفًا لتحصيله نقدًا. بل تجمع كل البنوك الشيكات المسحوبة على بعضها، وتسوى في مكان واحد يسمى غرفة المقاصة، ويدفع كل بنك أو يقبض الصافي فقط. وتديرها عادة البنوك المركزية، كما في الخدمات التي يقدمها البنك المركزي. خطوات المقاصة يودع العميل الشيك في بنكه، فيقيده البنك تحت التحصيل. يرسل البنك صورة الشيك أو بياناته إلكترونيًا إلى غرفة المقاصة. تعرض الغرفة الشيك على البنك المسحوب عليه للتحقق من الرصيد والتوقيع. تحسب الغرفة صافي مركز كل بنك تجاه بقية البنوك. تسوى المراكز الصافية من خلال حسابات البنوك لدى البنك المركزي. الشيكات المرتدة لعدم كفاية الرصيد أو لخطأ تعاد للبنك المقدم. مثال محلول: ثلاثة بنوك في جلسة مقاصة كانت الشيكات المتبادلة (بالألف جنيه): من (يدفع) ← إلى (يقبض)المبلغ أ ← ب500 ب ← أ300 أ ← ج200 ج ← أ400 ب ← ج100 ج ← ب150 الإجمالي1,650 البنكيقبضيدفعالصافي أ300 + 400 = 700500 + 200 = 700صفر ب500 + 150 = 650300 + 100 = 400+250 دائن ج200 + 100 = 300400 + 150 = 550(250) مدين بدلًا من تحويل 1,650 ألف جنيه في ست عمليات، تتم التسوية بتحويل واحد قدره 250 ألف جنيه من البنك (ج) إلى البنك (ب). هذه هي فائدة المقاصة: تقليل حركة الأموال والسيولة المطلوبة وتسريع التحصيل. القيود في دفاتر البنك (أ) عند إيداع عميل شيكًا بمبلغ 300,000 مسحوبًا على البنك (ب): من ح/ شيكات تحت التحصيل (مقاصة) 300,000إلى ح/ الحساب الجاري للعميل 300,000 وعند تسوية الجلسة تقفل أرصدة المقاصة في حساب البنك لدى البنك المركزي بالصافي. وإذا ارتد الشيك يعكس القيد ويخصم من حساب العميل. المقاصة الإلكترونية تحولت أغلب الدول إلى المقاصة الإلكترونية بصور الشيكات، فتتم التسوية في اليوم نفسه أو التالي. كما ظهرت أنظمة التسوية الفورية للمدفوعات الكبيرة، والتحويلات اللحظية التي تقلل الاعتماد على الشيكات. وللورقة التجارية الأخرى راجع الكمبيالة، ولمصدر الأموال الودائع المصرفية. مخاطر المقاصة مخاطر التسوية: عجز بنك عن سداد صافي مركزه، فتتعطل التسوية للجميع؛ لذلك تطلب البنوك المركزية ضمانات. مخاطر الاحتيال: الشيكات المزورة، وتعالج بالتحقق من التوقيعات وعلامات الأمان. الأسئلة الشائعة لماذا يتأخر إضافة قيمة الشيك إلى حسابي؟ لأن البنك ينتظر نتيجة المقاصة للتأكد من عدم ارتداد الشيك. هل توجد مقاصة بين فروع البنك الواحد؟ لا تحتاج غرفة مقاصة، بل تسوى داخليًا بالحسابات الجارية بين الفروع. مقالات ذات صلة:الاستثمارات الأخرى قصيرة الأجل في البنوك الإسلاميةالتصريح بالحد الأقصى لإصدار خطابات الضمانالبنوك المركزية
- بواسطة هيئة تحرير مجلة المحاسب العربي
- 23 فبراير 2025
خطابات الضمان الصادرة بدون مارج
عند إصدار خطاب ضمان، يطلب البنك عادة من العميل تأمينًا نقديًا (مارج) نسبة من قيمة الخطاب، يحجز في حساب مستقل لحين انتهاء الخطاب. لكن للعملاء ذوي الملاءة المرتفعة قد يصدر البنك الخطاب بدون غطاء نقدي، اعتمادًا على حد ائتماني معتمد للعميل. هنا يتحمل البنك المخاطرة كاملة، فيتعامل مع الخطاب كتسهيل ائتماني غير مباشر. متى يصدر الخطاب بدون غطاء؟ وجود حد ائتماني معتمد لخطابات الضمان بعد دراسة القوائم المالية والتدفقات النقدية للعميل. تاريخ تعامل جيد وانتظام في سداد التزامات سابقة. أحيانًا ضمانات أخرى غير نقدية، كرهن أو كفالة أو تنازل عن مستخلصات مشروع. ولأنواع الخطابات وأغراضها راجع أنواع خطابات الضمان البنكية وأغراضها. مثال: خطاب نهائي بدون غطاء أصدر البنك خطاب ضمان نهائي لصالح جهة حكومية بمبلغ 500,000 جنيه نيابة عن شركة مقاولات، بدون غطاء نقدي، بعمولة 0.5% عن كل ربع سنة تخصم من الحساب الجاري للعميل. 1. القيد النظامي عند الإصدار: البيانمديندائن الحسابات النظامية: عملاء مدينون نظير خطابات ضمان500,000 الحسابات النظامية: خطابات ضمان صادرة (نهائي حكومي)500,000 2. عمولة الربع الأول: 500,000 × 0.5% = 2,500 جنيه: مدين الحساب الجاري للعميل 2,500، دائن عمولات خطابات الضمان 2,500. وتفاصيل العمولة في عمولة خطابات الضمان. لاحظ عدم وجود قيد لحساب «مودعي التأمينات» لأن الخطاب بلا غطاء. 3. عند التسييل: طالب المستفيد بقيمة الخطاب، فدفعها البنك ولم يكن في حساب العميل رصيد كافٍ: البيانمديندائن مديونية العميل (حساب جاري مدين / قرض)500,000 النقدية / حساب المستفيد500,000 مع عكس القيد النظامي بمبلغ 500,000. وتتحول المخاطرة من التزام عرضي إلى تمويل مباشر مستحق على العميل، يخضع لقواعد الخسائر الائتمانية المتوقعة وفق IFRS 9. المقارنة مع خطاب مغطى بنسبة 25% البندبدون غطاءغطاء 25% قيد التأمين عند الإصدارلا يوجدمدين الحساب الجاري للعميل 125,000، دائن مودعو التأمينات 125,000 تعرض البنك عند التسييل500,000375,000 بعد استخدام التأمين العمولةغالبًا أعلىغالبًا أقل ولقيود الخطابات المغطاة وعرضها في القوائم راجع المعالجة المحاسبية لخطابات الضمان. ضوابط رقابية عدم تجاوز الحد الائتماني المعتمد بمجموع الخطابات القائمة. متابعة دورية للمركز المالي للعميل وموقف المشروعات المضمونة. مراجعة نص الخطاب قانونيًا قبل الإصدار، خاصة شروط المطالبة والمد. الأسئلة الشائعة هل يعتبر الخطاب بدون غطاء قرضًا؟ لا يعتبر قرضًا عند الإصدار، لكنه تسهيل غير مباشر يستهلك الحد الائتماني، ويتحول لقرض فعلي إذا سيل. من يحدد نسبة الغطاء؟ البنك وفق سياسته الائتمانية وتقييمه لمخاطر العميل، وقد تفرض الجهات الرقابية حدودًا دنيا في حالات معينة. مقالات ذات صلة:غطاء خطابات الضمانالاستثمارات الأخرى قصيرة الأجل في البنوك الإسلاميةالتصريح بالحد الأقصى لإصدار خطابات الضمان
- بواسطة هيئة تحرير مجلة المحاسب العربي
- 23 فبراير 2025
غطاء خطابات الضمان
غطاء خطابات الضمان أ - الغطاء النقدى – جزئى او كلى :- يجب ان يتم احتجاز غطاء خطابات الضمان – الجزء المدفوع نقدا سواء كان كليا او جزئيا- فى حساب خاص (حساب مودعى تأمينات ضمانات باسم العميل) وبدون عائد بحيث لا يختلط بباقى حسابات العميل. اذا كان الغطاء فى حساب جارى العميل بالعملة الأجنبية يتم إيداع الغطاء بحساب مودعى تأمينات ضمانات بالعملة الأجنبية بما يعادل 110% من قيمة خطاب الضمان تحسبا لهبوط الأسعار ب - الغطاء العينى :- 1- إذا كان الغطاء بضمان أوراق مالية مملوكة للعميل ومودعة بالبنك فيجب التحفظ على هذه الأوراق طبقا لتعليمات التسليف بضمان أوراق مالية مع مطالبة العميل تحديد الأوراق التى يرغب فى تجنيبها لهذا الغرض وتثبت بحافظة تأمين(22 أوراق مالية) يوقع عليها العميل ويتم إيداعها ضمانات مقاولين ويحصل الفرع من العميل على امر بيع بدون تاريخ يخول للبنك حق بيع هذه الأوراق فى اى وقت دون الرجوع الى العميل فى حالة مصادرة قيمة خطاب الضمان. 2- إذا كان الغطاء بضمان ودائع لاجل او شهادات ادخار بنك مصر بأنواعها سواء بالعملة المصرية أو العملات الأجنبية فيجب الحصول على تصريح بإصدار خطابات الضمان حسب الاختصاص وطبقا للتعليمات المنظمة للنسب التسليفية بضمان ودائع او شهادات ادخار وفى هذه الحالة يجب ان يوقع العميل على إقرار تنازله عن قيمة الوديعة او الشهادة( إقرار رهن وديعة 93 شئون قانونية) على ذمة خطابات الضمان المصدرة ويعطى تاريخ ثابت ويراعى اخذ إقرار على العميل بتجديد الوديعة تلقائيا لمدة او لمدد أخرى حتى انتهاء التزام العميل فى خطاب الضمان ، ويتم حجز هذه الودائع او الشهادات وعدم التصرف فيها قبل الرجوع الى وحدة خطابات الضمان ويراعى ان يكون هناك تزامن بين استحقاقى الوديعة او الشهادة وخطاب الضمان. وبالنسبة لخطابات الضمان الصادرة بالعملة المصرية بضمان وديعة او شهادة بالعملة الأجنبية يجب الا تتجاوز قيمة خطاب الضمان بالجنيه المصرى عن 80% من القيمة المعادلة للوديعة او الشهادة المحتجزة وذلك تحسبا" لهبوط الأسعار. ويتم احتساب العمولة فى البندين 1 ، 2 السابقين على الأساس الذى تحتسب به العمولة بالنسبة لخطابات الضمان الغير مغطاة نقدا (اى بدون مارج) مع توقيع العميل على عقد إصدار خطابات ضمان مقالات ذات صلة:الرقابة الشرعية في البنوكتصكيك الديون Securitizationالإقراض الداخلي بين البنوك Inter Bank Loans
- بواسطة هيئة تحرير مجلة المحاسب العربي
- 23 فبراير 2025
خطابات الضمان الصادرة نيابة عن البنوك المحليـة
أحيانًا يحتاج عميل بنك ما إلى خطاب ضمان لا يستطيع بنكه إصداره مباشرة، إما لأن المستفيد يشترط بنكًا بعينه، أو لأن الضمان خارجي وليس لهذا البنك مراسل في بلد المستفيد. في هذه الحالة يطلب البنك المحلي (البنك الآمر) من بنك آخر (البنك المصدر) أن يصدر الخطاب نيابة عنه، مقابل ضمان مقابل Counter-Guarantee يتعهد فيه البنك الآمر بسداد أي مبلغ يدفعه البنك المصدر للمستفيد. أطراف العملية العميل: الشركة صاحبة الالتزام الأصلي، مثل مقاول دخل مناقصة. البنك الآمر: بنك العميل، يتحمل المخاطرة الائتمانية تجاه العميل. البنك المصدر: يصدر الخطاب للمستفيد، ومخاطرته على البنك الآمر لا على العميل. المستفيد: الجهة التي يصدر الخطاب لصالحها. الإجراءات العملية يرسل البنك الآمر طلبًا موثقًا (عادة رسالة سويفت) بنص الخطاب ومبلغه ومدته وتعهده غير المشروط بالسداد. يتحقق البنك المصدر من وجود حد ائتماني متاح للبنك الآمر، لأن الضمان المقابل يستهلك جزءًا من حد التعامل بين البنكين. يصدر الخطاب ويرسل نسخة للبنك الآمر، ويحصّل عمولته منه. عند المطالبة يدفع البنك المصدر للمستفيد ويرجع فورًا على البنك الآمر، الذي يرجع بدوره على عميله. ولأنواع خطابات الضمان وأغراضها راجع أنواع خطابات الضمان البنكية. مثال وقيود محاسبية في دفاتر البنك المصدر طلب البنك (أ) إصدار خطاب ضمان نهائي بمبلغ 1,000,000 جنيه لمدة سنة لصالح جهة حكومية نيابة عن عميله، بعمولة 1% سنويًا تحصّل مقدمًا من حساب البنك (أ) لدينا. 1. عند الإصدار (حسابات نظامية خارج المركز المالي): البيانمديندائن التزام البنوك عن خطابات ضمان صادرة نيابة عنها1,000,000 خطابات ضمان صادرة1,000,000 2. تحصيل العمولة: 1,000,000 × 1% = 10,000 جنيه. البيانمديندائن حساب البنك (أ) الجاري10,000 عمولات محصلة مقدمًا10,000 ثم يعترف بالعمولة إيرادًا على مدار مدة الضمان: 2,500 جنيه كل ربع سنة (مدين عمولات محصلة مقدمًا، دائن إيراد عمولات خطابات الضمان). وتفاصيل احتساب العمولة في عمولة خطابات الضمان. 3. عند انتهاء المدة دون مطالبة: يعكس القيد النظامي (مدين خطابات ضمان صادرة، دائن التزام البنوك) بمبلغ 1,000,000. 4. إذا طالب المستفيد بالتسييل: البيانمديندائن حساب البنك (أ) الجاري1,000,000 النقدية / حساب المستفيد1,000,000 مع عكس القيد النظامي بالمبلغ نفسه. ولعرض هذه الالتزامات العرضية في القوائم راجع المعالجة المحاسبية لخطابات الضمان في القوائم المالية. المخاطر والضوابط مخاطرة البنك المصدر على البنك الآمر، فيلزم تقييم ملاءته ووجود حد معتمد. تطابق نص الخطاب مع نص الضمان المقابل، حتى لا يدفع البنك المصدر في حالة لا يغطيها التعهد. متابعة تواريخ الانتهاء وطلبات المد، لأن طلب «المد أو الدفع» من المستفيد شائع. الضمانات المالية الصادرة تخضع لمتطلبات الخسائر الائتمانية المتوقعة في IFRS 9. الأسئلة الشائعة هل يطلب البنك المصدر غطاء نقديًا من البنك الآمر؟ عادة لا، إذا كان للبنك الآمر حد ائتماني كافٍ؛ وإلا يطلب غطاء نقديًا كليًا أو جزئيًا. هل يظهر الخطاب في المركز المالي للبنك المصدر؟ لا يظهر أصلًا والتزامًا، بل يفصح عنه ضمن الالتزامات العرضية، مع الاعتراف بالعمولة المؤجلة ومخصص الخسائر المتوقعة. مقالات ذات صلة:البنوك الإسلامية والتقليديةالمخاطر غير النظاميةالرقابة الشرعية في البنوك
